財政部、國家稅務總局、科技部于11 月3 日聯(lián)合發(fā)布的財稅[2015]119 號文已經自2016 年1 月1 日起開始執(zhí)行。主要優(yōu)惠政策為：一是放寬享受加計扣除政策的研發(fā)活動和費用范圍；二是允許企業(yè)追溯過去3年應扣未扣的研發(fā)費用予以加計扣除；三是簡化審核，對加計扣除實行事后備案管理。對可加計扣除的研發(fā)費用實行歸并核算。

      這里需要注意，119 號文件不是特別針對高新技術企業(yè)，而是針對不在文件負面清單中的所有企業(yè)。該文件是在經濟持續(xù)低迷的大背景下的重大減稅舉措，它對研究開發(fā)費用的加計扣除并未設置門坎，只要能按照條款對號入座，就可以充分享受。因此，作為企業(yè)財務人員應該要熟悉掌握和運用，特別是非高新技術企業(yè)的中小企業(yè)，不要誤以為自己不符合條件而愚蠢放棄。

一、119號文大大放寬了研發(fā)活動范圍

      財稅〔2015〕119號文規(guī)定的不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)負面清單：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產業(yè)；5.租賃和商務服務業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

     財稅〔2015〕119號文首次明確了不能加計扣除的事項負面清單：該文第一條第二款規(guī)定不適用稅前加計扣除政策的活動，包括：1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。這項規(guī)定的出臺，為稅企雙方判定能否享受加計扣除優(yōu)惠政策提供了重要指引。

      財稅〔2015〕119號文對可以加計扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉化為“負面清單”，企業(yè)只要不在負面清單范圍之內，都可以實行加計扣除優(yōu)惠政策。無疑，對于之前不符合《國家重點支持的高新技術領域》、《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》的企業(yè)，是一個極大的利好。

二、119號文擴大了可享受研發(fā)加計扣除稅收政策的費用項目

     財稅〔2015〕119號文增加了可加計扣除的費用項目，對比新舊政策，主要有以下三方面的變化：

（一）新政對可加計扣除的費用進行了歸納分類，明確分為人員人工，直接投入，折舊費用，無形資產攤銷，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費，其他費用相關費用。

（二） 具體可以加計扣除的研發(fā)費用口徑方面，新政增加在原有兩個文件的基礎之上，增加了五個方面：（1）外聘人員勞務費；（2）專家咨詢費；（3）試制產品檢驗費；（4）高新科技研發(fā)保險費；（5）研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等。其中，“外聘人員勞務費”歸入“人員人工費用”，“試制產品檢驗費”歸入“直接投入費用”，其他三項均歸入“其他相關費用”。這五個方面的規(guī)定，解決了爭議多年的上述費用是否可以加計扣除的難題。

（三）增加了兜底條款——“財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用”，為研發(fā)支出預留了空間，更加符合實際。

三、119號文解決了委托開發(fā)加計扣除爭議問題

財稅〔2015〕119號文對企業(yè)委外研發(fā)費用的加計扣除發(fā)生以下幾個變化：

（一）企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。上述變化意味著委外研發(fā)費用的處理與高新認定對研發(fā)費用的歸集趨于一致。

（二）明確企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

委托開發(fā)的研發(fā)費用，舊政策規(guī)定了委托方可以加計扣除，但是實際執(zhí)行中爭議頗多，財稅〔2015〕119號文解決了委托開發(fā)加計扣除爭議問題。　　　　

四、119號文明確規(guī)定企業(yè)享受追溯扣除優(yōu)惠　
　

新政策明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年，這也是新政策的一個突破，而且手續(xù)相對簡單，履行備案手續(xù)即可，很大程度上激發(fā)了市場科研的積極性。

五、119號文簡化了會計核算要求

根據舊政策的規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。新政策規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。因此，專賬管理放寬到輔助賬管理。 　　

六、119號文簡化了加計扣除異議的解決

原政策規(guī)定，企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部的有效證明，需要報送的資料多、勾稽關系復雜，并且申報資料不齊全，不得享受研究開發(fā)費用的加計扣除。稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議的時候，由企業(yè)提供科技部門的鑒定書。

新政策規(guī)定，稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。也就是說，如果稅務機關對研究開發(fā)項目有異議的，直接轉請科技部門出具鑒定意見，而不是要求企業(yè)提供科技部門出具的鑒定意見。

七、千萬別浪費這么好的稅收優(yōu)惠政策　
　

中國經濟發(fā)展處于轉型升級階段，研發(fā)費用加計扣除政策的確定，為實體經濟的發(fā)展與鞏固帶來新的生產力。企業(yè)財務人員，必須對研發(fā)費用的核算、籌劃和運用有一個詳細的把握，對相關的研發(fā)支出，進行積極的稅收籌劃，通過加計扣除而為企業(yè)節(jié)稅，要充分認識到，這不是高新技術企業(yè)的專利，而是一種普惠制政策。因此，千萬別浪費這么好的稅收優(yōu)惠政策。