現(xiàn)代的會計(jì)師事務(wù)所，在組織架構(gòu)上，比以前復(fù)雜多了，早已經(jīng)不再是以前簡單的合伙制了。這也算是在不斷發(fā)生針對會計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟的環(huán)境下的一種“物競天擇”吧。以國際四大會計(jì)師事務(wù)所為例，他們每一家都通過一系列的合同，形成了一個(gè)全球網(wǎng)絡(luò)，但每一家在風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)上又是彼此獨(dú)立的。據(jù)說，除非是四大內(nèi)部的高級合伙人，還得是專門負(fù)責(zé)這方面事務(wù)的，否則沒人能搞清楚各家之間的法律關(guān)系。而即使每一家，也不再是簡單的合伙制，而是一種被稱做“有限責(zé)任”的合伙制，英文叫做“Limited Liabilities Partnership”，簡稱叫“LLP”，中文叫“特殊普通合伙”，也就是一種將有限責(zé)任公司與合伙制結(jié)合起來的組織形式。
在中國，由于法律規(guī)定的原因，絕大部分會計(jì)師事務(wù)所最初設(shè)立時(shí)多采用的是有限責(zé)任公司形式，并不是合伙制形式。在這樣的安排下，會計(jì)師事務(wù)所即使被處罰，也不過承擔(dān)一個(gè)有限責(zé)任，只要將設(shè)立公司時(shí)的注冊資本賠完了就行了，傷不到合伙人個(gè)人的財(cái)富。這種制度安排與合伙制相比，似乎使得會計(jì)師事務(wù)所更容易為了利益出賣自己的獨(dú)立性和公正性。因?yàn)榧词故直磺埽膊灰欢〞袀顒?dòng)骨的影響，可能只是“犧牲我一個(gè)，幸福全家人”，連“金蟬脫殼”的計(jì)劃都不必做；甚至更可能是“看成敗，人生豪邁，只不過是從頭再來”。如果是在合伙制下，審計(jì)師一旦出了問題，可是要傾家蕩產(chǎn)的，很難再“豪邁”起來了。
不可否認(rèn)的是，如果沒有一個(gè)合理的制度安排來讓中國的注冊會計(jì)師們增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，中國的注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是缺乏動(dòng)力的，這也是“自然選擇，適者生存”的原理在起作用。一個(gè)合理的制度安排不出現(xiàn)，中國的獨(dú)立審計(jì)這個(gè)生態(tài)環(huán)境就容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的“逆淘汰”現(xiàn)象。
中國的有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也一直在探討會計(jì)師事務(wù)所改制的問題。2010年，財(cái)政部開始推動(dòng)大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙的組織形式。
相比于普通合伙，特殊普通合伙實(shí)現(xiàn)了合伙人法律責(zé)任的適度分離，避免了無過錯(cuò)合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過失“買單”。曾經(jīng)有個(gè)漫畫試圖解釋這種轉(zhuǎn)變：畫面上，普通合伙時(shí)期的合伙人們正在努力往上拽即將跌落懸崖的一名合伙人；轉(zhuǎn)為特殊普通合伙后，這種“一個(gè)人帶沉一條船”的危險(xiǎn)不存在了，其他合伙人就開始冷眼旁觀失足的人了。漫畫歸漫畫，這種改制，對于鼓勵(lì)事務(wù)所穩(wěn)步擴(kuò)張還是有積極意義的。
相比于有限責(zé)任制，特殊普通合伙則更為注重質(zhì)量管控和責(zé)任約束，有利于體現(xiàn)注冊會計(jì)師事務(wù)所注重“人合”而非“資合”的業(yè)務(wù)特性，適應(yīng)大中型會計(jì)師事務(wù)所管理模式，而普通合伙，則適合小型事務(wù)所。
從2010年至今，有限責(zé)任事務(wù)所占比逐年下降，而普通合伙或特殊普通合伙事務(wù)所占比明顯上升。
大家對特殊普通合伙事務(wù)所設(shè)立條件，或其他事務(wù)所管理規(guī)定有興趣的話，可以研讀下《會計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（24號令）。目前，24號令是注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)效力僅次于《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的部門規(guī)章。
